17/05/2016
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante Ley del IS, ha introducido un nuevo incentivo fiscal, denominado “reserva de capitalización”, que se traduce en la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva, indisponible por un período concreto de tiempo, y sin que en contrapartida se exija inversión alguna en ningún tipo concreto de activo por el importe dotado.
Podrán aplicar este incentivo fiscal todas aquellas entidades que tributen al tipo general del Impuesto1, así como aquellas que tributan a tipo incrementado del 30 por 100 (p.e. entidades de crédito).
Así pues, dichos contribuyentes podrán reducir su base imponible del Impuesto sobre Sociedades por un importe de hasta el 10 por 100 del incremento de fondos propios del ejercicio, con el límite del 10 por 100 de su base imponible2, siempre que el importe de dicho incremento se mantenga durante 5 años desde el cierre del periodo impositivo al que corresponda la reducción, salvo existencia de pérdidas contables, y sea objeto de dotación a una reserva de carácter indisponible por un plazo igualmente de 5 años.
Finalmente, la Dirección General de Tributos ha manifestado recientemente que la dotación de dicha reserva puede efectuarse dentro del plazo legalmente previsto en la normativa mercantil para la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio correspondiente al periodo impositivo en que se aplique la reducción, por lo que el contribuyente podrá aplicar la reducción por Reserva de Capitalización correspondiente al ejercicio 2015 siempre que la dotación formal de esta reserva se produzca antes del 30 de junio de 2016.
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1 Incluyendo las entidades de nueva creación que tributan al 15 por 100 los dos primeros ejercicios con base imponible positiva.
2 La base imponible que determina ese límite será la previa a la aplicación de determinadas partidas minoradoras, como por ejemplo la compensación de bases imponibles negativas
