30\/04\/2016.- Cada vez nos resulta m\u00e1s familiar el t\u00e9rmino Exit Tax y lo cierto es que los per\u00edodos de crisis econ\u00f3mica, incertidumbre pol\u00edtica o inestabilidad social propician reflexiones sobre la deslocalizaci\u00f3n o movilizaci\u00f3n de los grandes capitales. De igual modo, es habitual que, ante una eventual materializaci\u00f3n de plusval\u00edas, se centren las miradas hacia jurisdicciones en las que quiz\u00e1s, el rendimiento de nuestro trabajo o incluso de nuestra suerte tenga un mejor trato tributario que el recibir\u00eda en nuestro pa\u00eds.<\/p>\n
Sin embargo, con efectos desde el pasado 1 de enero de 2015, estos planteamientos topan con una dificultad a\u00f1adida a las propias de la movilidad y traslado internacional. As\u00ed, la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas y de modificaci\u00f3n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, \u201cLey del IRPF\u201d), ha incorporado un nuevo art\u00edculo, el 95 bis[1]<\/a>, en virtud del cual los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (en adelante, \u201cIRPF\u201d), podr\u00e1n ver gravados los incrementos de valor latentes aunque no materializados de su patrimonio, ante un eventual cambio de residencia fiscal.<\/p>\n De este modo, y ante el riesgo de que una eventual movilidad internacional pudiera menoscabar la capacidad recaudatoria de la Hacienda p\u00fablica, quien se traslade fuera de nuestras fronteras, perdiendo en consecuencia la residencia fiscal en Espa\u00f1a, podr\u00e1 verse obligado a tributar en Espa\u00f1a por esas plusval\u00edas todav\u00eda no materializadas.<\/p>\n Sin embargo, este gravamen, com\u00fanmente conocido como Exit Tax, no opera ni para todos los contribuyentes que se trasladan al extranjero, ni para todos los elementos patrimoniales que \u00e9stos pudieran poseer.<\/p>\n 1.- Determinaci\u00f3n del gravamen<\/strong><\/p>\n El Exit Tax se aplicar\u00e1, no sobre la totalidad del patrimonio del contribuyente que pierda su residencia fiscal en Espa\u00f1a, sino s\u00f3lo sobre:<\/p>\n Aquellas acciones y participaciones en entidades, coticen o no, as\u00ed como en instituciones de inversi\u00f3n colectiva cuando su valor de mercado en conjunto exceda de 4.000.000 \u20ac, y<\/p>\n En cualquier caso, cuando se ostente una participaci\u00f3n en dichas entidades superior al 25 por 100, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones de dicha entidad exceda de 1.000.000 \u20ac.<\/p>\n De hallarse en cualquiera de los supuestos enunciados, el contribuyente deber\u00e1 incluir en la parte especial o del ahorro de su \u00faltima declaraci\u00f3n del IRPF por obligaci\u00f3n personal en Espa\u00f1a, antes de perder la residencia fiscal en nuestro pa\u00eds[2]<\/a>, las ganancias patrimoniales generadas por dichos activos y resultantes de la diferencia entre el coste de adquisici\u00f3n de las mismas y:<\/p>\n Cuando estemos ante t\u00edtulos admitidos a negociaci\u00f3n, su valor de cotizaci\u00f3n.<\/p>\n Cuando estemos ante t\u00edtulos no admitidos a negociaci\u00f3n, el mayor de (i) patrimonio neto resultante del \u00faltimo balance cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto, o (ii) el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 los beneficios promediados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto.<\/p>\n Cuando estemos ante Instituciones de Inversi\u00f3n Colectiva, el valor liquidativo aplicable o publicado a la fecha de devengo del \u00faltimo per\u00edodo impositivo por el que deba declararse. Si no existiera ese valor, se tomar\u00e1 el patrimonio neto resultante del balance cerrado con anterioridad al devengo del Impuesto.<\/p>\n 2.- Contribuyentes sujetos al gravamen. Efectos en funci\u00f3n del pa\u00eds de destino<\/strong><\/p>\n 2.1.- Regla general<\/p>\n Con car\u00e1cter general, van a poder ser objeto de este gravamen especial aquellos contribuyentes que, perdiendo su condici\u00f3n de residente fiscal en Espa\u00f1a a partir del presente a\u00f1o 2016, hubieran tenido la condici\u00f3n de residentes fiscales en Espa\u00f1a durante al menos diez de los \u00faltimos quince periodos impositivos anteriores a su traslado al extranjero[3]<\/a>. En sentido contrario, quienes no hayan residido en Espa\u00f1a ese lapso de tiempo, aun cuando se trasladen al extranjero siendo contribuyentes del IRPF por obligaci\u00f3n personal, no estar\u00e1n sometidos al Exit Tax.<\/p>\n 2.2.- Desplazamientos en la UE o Espacio Econ\u00f3mico Europeo<\/p>\n Ahora bien, si dicha p\u00e9rdida de residencia se produce por el traslado del contribuyente a otro pa\u00eds miembro de la Uni\u00f3n Europea o del Espacio Econ\u00f3mico Europeo, el Exit Tax s\u00f3lo opera preventivamente, para el caso de movimientos internacionales que pudieran pretender su elusi\u00f3n.<\/p>\n En este sentido, ese desplazamiento a pa\u00edses de nuestro entorno econ\u00f3mico s\u00f3lo requerir\u00eda inicialmente una comunicaci\u00f3n a la Hacienda p\u00fablica de la ganancia patrimonial que se pone de manifiesto con la salida del pa\u00eds, el domicilio concreto del pa\u00eds al que se desplaza, as\u00ed como sus posteriores modificaciones, y el mantenimiento de la titularidad de dichos elementos patrimoniales.<\/p>\n No obstante ello, y ah\u00ed reside su car\u00e1cter preventivo, si en el plazo de los diez ejercicios siguientes a aqu\u00e9l en el que se ha comunicado la existencia de esa plusval\u00eda (i)se transmiten dichos elementos patrimoniales, (ii) se pierde la condici\u00f3n de residente en la Uni\u00f3n Europea o en el Espacio Econ\u00f3mico Europeo, o (iii) se incumplen las obligaciones de comunicaci\u00f3n a que nos refer\u00edamos en el p\u00e1rrafo precedente, deber\u00e1 procederse a la liquidaci\u00f3n de dicho gravamen.<\/p>\n 2.3.- Desplazamiento a pa\u00edses con Convenio<\/p>\n Si el desplazamiento que implica la p\u00e9rdida fiscal se efect\u00faa a pa\u00edses con los que Espa\u00f1a tenga un Convenio para evitar la Doble Imposici\u00f3n con cl\u00e1usula de intercambio de informaci\u00f3n, el contribuyente puede aplazar el pago de la deuda por un plazo improrrogable de cinco a\u00f1os, constituyendo a tal efecto garant\u00eda suficiente para el eventual cumplimiento de dicha obligaci\u00f3n.<\/p>\n 2.4.- Desplazamiento a para\u00edsos fiscales<\/p>\n A pesar de que la Ley del IRPF mantiene la residencia fiscal en Espa\u00f1a de los contribuyentes que se trasladan a para\u00edsos fiscales por cinco a\u00f1os (com\u00fanmente conocida como la \u201ccuarentena fiscal\u201d), \u00e9stos tendr\u00e1n que liquidar el Exit Tax conforme a la regla general de este apartado, sin en principio posibilidad de aplazamiento, en el ejercicio del desplazamiento, aun cuando sigan conservando -por la \u201ccuarentena fiscal\u201d- su residencia fiscal en Espa\u00f1a.<\/p>\n 2.5.- Supuesto especial. Desplazamiento por motivos laborales<\/p>\n Si el desplazamiento que implica la p\u00e9rdida de residencia fiscal se efect\u00faa por motivos laborales, el contribuyente puede aplazar el pago de la deuda por un plazo inicial de cinco a\u00f1os (ampliable hasta diez a\u00f1os), constituyendo a tal efecto garant\u00eda suficiente para el eventual cumplimiento de dicha obligaci\u00f3n.<\/p>\n 3.- Recuperaci\u00f3n de la residencia tras el devengo del gravamen<\/strong><\/p>\n Finalmente, si una vez satisfecho el Exit Tax se adquiere de nuevo la residencia fiscal en Espa\u00f1a sin que se hayan transmitido los elementos patrimoniales, el contribuyente podr\u00e1 solicitar la devoluci\u00f3n de dicho importe, junto con sus correspondientes intereses de demora.<\/p>\n En ese mismo sentido, si el Exit Tax hab\u00eda sido objeto de aplazamiento, el mismo quedar\u00e1 extinguido al momento de la recuperaci\u00f3n de la residencia fiscal en Espa\u00f1a.<\/p>\n [1]<\/a> En virtud del art\u00edculo 71 de la Ley 26\/2014, de 27 noviembre, por la que se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, en adelante Ley 26\/2014.<\/p>\nExit Tax:<\/h2>\n